בשנה האחרונה קיימת מגמה של מתן הקלות והטבות מס למומחים זרים המועסקים בישראל במסגרת החברות הישראליות והרב לאומיות. הקלות אלו ניתנות לצורך עידוד השקעות הון זר בישראל, תוך העברת ידע ניהולי וטכנולוגיות ע"י מומחים אלו. במקביל להקלות המס, ניתן לזהות מגמת החמרה ניכרת בענישה הפלילית כנגד החברות והמנהלים (באופן אישי) המעסיקים את המומחים זרים בלא היתר.
בצד ההקלות במיסוי, נכנס לתוקפו ביום 1.3.2005 תיקון לתקנות מס הכנסה, המאפשר לתושבי חוץ, המוגדרים כמומחים, לנכות מהכנסתם הוצאות שונות כגון שכר דירה ומלון (כנגד קבלות) וכן ארוחות (ללא צורך בהצגת קבלות) במהלך 12 החודשים הראשונים לשהיית המומחה בישראל. נוסח התקנה העדכני מובא בסוף מאמר זה, וכן ניתן להורדה בגרסת מעבד תמלילים באתר קן-תור שוורץ
www.ksvisa.com
החידוש שבתיקון הנוכחי הינו בהסרת הצורך שבהצגת אישור בדבר היות המומחה "מומחה חוץ מאושר", אשר ניתן היה בעבר ע"י מנהלת ההשקעות במשרד התמ"ס (שם קודם). לעומת זאת נקבע כי לגדר התקנה יכנסו מומחי חוץ בעלי מומחיות ייחודית אשר שכרם עולה על 10,800 ש"ח. כמו כן יש צורך להמציא אישור לפיו מומחי החוץ הוזמנו על ידי חברה ישראלית אשר אינה עוסקת בתיווך או בקבלנות כח אדם.
הקלה אחרת ניתנת לפי סעיף 75 א' לפקודת מס הכנסה לספורטאים ולעיתונאים זרים. על פי הסעיף הותקנו שתי תקנות נפרדות (ספורטאי חוץ ועיתונאי חוץ), לפיהן המס המרבי שיחול על הכנסת ספורטאים ועיתונאים זרים יהיה בשיעור של 25% משכרם. כן מתירות התקנות לנכות בגין הוצאות שכר דירה, מלון וארוחות.
הקלה נוספת מתקיימת ביחס לחבות המעסיק בתשלום מס מעסיק בגין העסקת המומחה הזר. חוק התכנית להבראת כלכלת ישראל 2003 קובע כי על מעסיק עובד זר יוטל מס מעסיקים בגובה 8% משכר העובד. מטרת הסעיף בחוק הייתה להגדיל את העלות למעסיק בגין העסקת עובד זר, ובכך להפחית את כדאיות העסקת הזרים, כתמריץ להעסקת עובדים ישראלים. הואיל ומטרה זו אינה תואמת את הרצון לעודד העסקת מומחים זרים בישראל, בין היתר לאחר והעסקתם של אלה תורמת לצמיחת המשק, תוקן החוק באופן אשר קובע כי מעסיק מומחה זר יהיה פטור מתשלום מס זה. תחולת ההקלה הינה רטרואקטיבית החל מיום 1 ביוני 2003. לפיכך, רשאים מעסיקי מומחים זרים לדרוש את השבת תשלומי המס אותו שילמו בגין העסקת מומחים זרים במועדים הרלוונטיים.
במקביל להקלות המס הניתנות למומחים, פרסמה "הוועדה לבעיית העובדים הזרים בכנסת", כי בשנת 2004 לבדה הוטלו על מעסיקים קנסות בסך 161 מיליון ש"ח (!!!). סכום הקנסות מדגיש את הגברת באכיפה מכוח חוק עובדים זרים יחידת הסמך במשרד התעשייה מסחר ותעסוקה.
במסגרת הגדלת הקנסות הועלה הקנס המנהלי בגין עבירה של העסקת עובד זר ונקבע על 10,000 ש"ח בגין כל עובד ו- 104,000 ש"ח במידה ויוגש כתב אישום בגין כל עבירה בנפרד. כך למשל, גזר לאחרונה בית המשפט, במסגרת הליך פלילי, קנס של למעלה מ 400,000 ש"ח על חברת טל בייגלס ונאשמים נוספים בגין העסקת עובדים ו/או מומחים שלא כדין. כן נגזר על החברה קנס על תנאי של 900,000 ש"ח במידה ותעבור עבירה דומה בתוך מספר שנים מיום גזר הדין.
יחידת הסמך מפעילה צוות חוקרים מיוחד הפושט בדרך כלל ללא הודעה מוקדמת על מקומות עבודה הנחשדים בהעסקת עובדים ומומחים זרים ו/או מבדיקות מדגמיות הנערכות באופן שגרתי. המידע הקודם לפשיטות מתקבל במספר מקרים לא מבוטל ע"י עובדים ישראלים בחברה אשר חוששים מפגיעה במשרתם מעצם נוכחות המומחה הזר בחברה (תחרות, שכר וכו').
במקביל להחמרת האכיפה כנגד החברות המעסיקות זרים, קיימת מגמה חדשה הצוברת לאחרונה תנופה, לפיה פותחת המדינה בהליך פלילי כנגד המנהלים בחברות הנ"ל באופן אישי. כך לדוגמה הוגשו לאחרונה לבית המשפט בתל אביב כתבי אישום בהאשמות של קבלת דבר במרמה כנגד חברות ישראמקו ונפטא, לרבות, כתבי אישום אישיים כלפי נשיא החברה ודירקטור בה, כנגד מנכ"ל החברות (יוסי לוי) וכלפי מנהלת כח האדם (ענת בן-נון) והכל ביחס להעסקת עובדים זרים שלא בהיתר בניגוד לחוק.
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה וחישוב המס לתושב חוץ), תשל"ט-1979
בתוקף סמכותי לפי סעיפים 17(14) ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן - הפקודה), אני מתקין תקנות אלה:
1. בתקנות אלה -
"אזור" - כהגדרתו בסעיף 3א לפקודה;
"מומחה חוץ" - תושב חוץ שנתקיימו לגביו כל אלה:
(1) הוא שוהה בישראל או באזור כדין;
(2) הוא הוזמן מחוץ לישראל בידי תושב ישראל שאינו קבלן כוח אדם או מתווך כוח אדם, כדי לתת שירות לאותו תושב ישראל בתחום שבו יש לתושב החוץ מומחיות ייחודית;
(3) בכל תקופת שהותו בישראל או באזור הוא הועסק או נתן שירות בתחום מומחיותו הייחודית;
(4) בעד שירותו כאמור שולמה לו תמורה בסכום העולה על 10,800 שקלים חדשים, כשהוא מופכל במספר חודשי שהייתו בישראל, שנוכה ממנה במקום מס כדין; שהה בישראל פחות מחודש, יחושב הסכום האמור, כשהוא מחולק ב-30 ומוכפל במספר ימי שהייתו בישראל; הסכום האמור יתואם על פי סעיף 120ב לפקודה כאילו היה הנחה סוציאלית, ויעוגל למאה השקלים החדשים הקרובים;
"מתווך כוח אדם" - כל העוסק בתיווך עבודה, בתמורה לתשלום או להטבה חומרית אחרת, או בלא תמורה, למעט שירות התעסוקה כמשמעותו בחוק שירות התעסוקה, התשי"ט-1959, ולמעט עיתונים או פרסומים אחרים שתיווך עבודה אינו מטרתם העיקרית;
"קבלן כוח אדם" - כהגדרתו בחוק העסקת עובדים על ידי קבלני כוח אדם, התשנ"ו-1996.
------------
(465)?פורסמו ק"ת תשל"ט מס' 4013 מיום 9.8.1979 עמ' 1689.
תוקנו ק"ת תשס"א מס' 6079 מיום 21.1.2001 עמ' 298; תחולתן לגבי הכנסה שהופקה בשנות המס 2001 ו-2002.
ק"ת תשס"ה מס' 6375 מיום 28.2.2005 עמ' 542 - תק' תשס"ה-2005; תחילתן ביום 1.3.2005.
2. מרצה אורח או מומחה חוץ זכאי לנכות בשל התקופה שבה שהה בישראל, אך לא יותר מאשר בעד תקופה של שנים עשר חודשים, מהכנסות שהוא מקבל בעד הוראה, מחקר או מתן שירות, לפי הענין -
(1) סכום שהוציא בעד לינה או דמי שכירות ששילם בעד דירה ששכר בישראל - ובלבד שהגיש מסמכים או קבלות לאימות אותן הוצאות להנחת דעתו של פקיד השומה;
(2) סכום שלא יעלה על 500 לירות שהוציא בעד ארוחות בשל כל יום שהייה בישראל; הסכום האמור יותאם לעלית המדד על פי סעיף 120ב לפקודה כאילו היה תקרת הכנסה ויעוגל לעשרה השקלים החדשים הקרובים.
3. (א) הותאמו סכומים בעד ארוחות בשל כל יום שהייה בישראל (להלן - הארוחות) כאמור, יעוגל הסכום המותאם למספר השקלים החדשים השלמים הקרוב המתחלק ב-10 (להלן - הסכום העגול).
(ב) היה מספר השקלים החדשים העולה על הסכום העגול פחות מ-5, לא יובא בחשבון לענין הארוחות; היה מספר השקלים החדשים העולה על הסכום העגול 5 או יותר יווסף לסכום הארוחות סכום של 10 שקלים חדשים.
כ"ג בתמוז תשל"ט (18 ביולי 1979) שמחה ארליך
שר האוצר
