ארצות הברית - ה IRS מפרסם הבהרות למונח "הכנסות נדחות" ומוציא חלק מתכניות SARs מתחולת הכללים החלים על הכנסות נדחות
פורסמה הבהרה ראשונה מתוך סדרה של הבהרות צפויות לגבי מיסוי הכנסות נדחות בעקבות פרסומו של ה Job Creation act בשנת 2004. ההבהרה מפרטת אילו תכניות יחשבו כ"הכנסה נדחית, ומוציאה מתחולת הגדרת "הכנסות נדחות" חלק מתכניות SARs בתנאים מסוימים.
ההנחיה שפורסמה, הנחיה 1-2005, מבהירה מה יחשב כ"הכנסה נדחית" תחת סעיף A409 . נקבע כי תכניות הדוחות הכנסה לטווח קצר ( כגון תכניות הדוחות את ההכנסה לטווח של עד חודשיים מתום השנה בגינה הוענקה ההכנסה ) לא יחשבו כ"הכנסה נדחית". המשמעות היא כי תכניות Restricted Stocks ותכניות בונוסים לטווח ארוך לא יכללו בהגדרת "הכנסה נדחית" תחת סעיףA409. גם מקרים בהם למעביד חובה חוקית או משפטית לשלם את ההכנסה בשנה עתידית אך זכותו של העובד להכנסה זו הבשילה לפני ה 31 בדצמבר 2004.
ההנחיה הוציאה מתחולת הגדרת המונח "הכנסות נדחות" SARs שאינם "מראים פוטנציאל לשימוש לרעה" בחוק החדש. נקבע כי SARs על מניות של חברות ציבוריות נסחרות לא יפגעו בכוונת המחוקק. לעומת זאת, חבילות SARs של חברה בבעלות פרטית יוכלו לפגוע ברוח החוק וכוונותיו ולכן יהיו כפופת למגבלות המוטלות בסעיף A409 אלא אם הוענקו במסגרת תכניות שאושרו עד ה 3 באוקטובר 2004.
SARs יהיו זכאיות לצאת מתכולת סעיף A409 אם:
- אין רווחים המיוחסים לSAR בתאריך ההענקה
- המניה שהזכויות מוקנות בקשר אליה היא מניה הנסחרת בבורסה מבוססת לניירות ערך
- מקבל הזכות יוכל לקבל את המניה הנסחרת רק עם מימוש הזכות שהוענקה לו
- מרכיב דחיית ההכנסה היחיד ב SAR הוא דחיית ההכרה בהכנסה עד למימוש הזכות.
לא ניתנה הגדרה למונח "בורסה מבוססת" ולכן, עד להגדרת המונח, יש לפנות להגדרות בתקנות שונות :
- בורסה לניירות ערך זרה אשר נמצאת תחת פיקוח רשות ממשלתית מורשית של המדינה בה היא פועלת, והערך השנתי של המניות הנסחרות בה עלה על מיליארד דולר במשך שלוש השנים שקדמו בשנת המס
- בורסה לניירות ערך בארה"ב שנרשמה תחת סעיף 6 ל Securities exchange act of 1934, או בורסה לניירות ערך הפטורה מרישום תחת סעיף זה בשל היקפי מסחר נמוכים
- שוק Over The Counter בארה"ב
- בורסה אזורית או מקומית
נקבע כי סכומים שיתקבלו עם מימושה או ביטולה של SAR אשר הוענקה תחת תכנית שהייתה קיימת לפני ה 3 באוקטובר 2004, לא יחשבו כהכנסה נדחית כל עוד
- מחיר המימוש של ה SAR אינו נמוך משווי השוק ההוגן של המניה בתאריך הענקת ה SAR
- מרכיב דחיית ההכנסה היחיד ב SAR הוא דחיית ההכרה בהכנסה עד למימוש הזכות.
