הדפס      שלח לחבר

לפני מספר ימים פורסם תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה, המבוסס על דוח המלצות לתכנית רב שנתית בתחום המסים שהוגש ע"י ועדה משותפת למינהל הכנסות המדינה ולרשות המסים בישראל, בראשותם של עו"ד מאיר קפוטא, הממונה על הכנסות המדינה, ורו"ח ג'קי מצא, מסמנכ"ל בכיר ברשות המסים. התזכיר כולל רפורמה מקיפה ביותר. במידה והרפורמה תאושר היא תכנס לתוקף ביום 1.1.06. להלן התיקונים העיקריים המוצעים במסגרת התזכיר:

עולים חדשים
בסעיף 14 לפקודה נקבעה הוראה מיוחדת המעניקה לרשויות המס סמכות לקבוע, על פי בקשתו של עולה חדש, שיעור מס של 10% על הכנסות הזכאיות לפטור ממס. הוראה זו מאפשרת קביעת הסדרי מיסוי מיוחדים לעולים חדשים.

קיזוז הפסדים מעסק
עד היום הנישום יכול היה בהתאם לסעיף 28(ג) לפקודה לבחור שלא לקזז הפסד מעסק מהכנסות משוק ההון החייבות בשיעורי מס מופחתים. במסגרת התזכיר מוצע לבטל אפשרות זאת עקב המגמה להשוואת שיעורי מס. יצוין כי הפערים בין שיעורי המס על הכנסות מעסק ובין שיעורי המס על הכנסות משוק ההון עדין גבוהים וזאת במיוחד כאשר מדובר ביחידים. מכאן שיש בהוראה זו החמרה לעומת המצב הקיים היום. בהקשר זה מן הראוי היה גם להרחיב את זכויות קיזוז הפסדים מועברים כנגד הכנסות מכל מקור וזאת במקביל להמלצה לחיוב קיזוז הפסדים שוטפים מרווחים מכל מקור.

קרנות השקעות במקרקעין
מוצע לקבוע הסדר מיוחד למיסוי הכנסות מקרנות להשקעות במקרקעין. במסגרת ההסדר הכנסות כאמור יחויבו במס כאילו היתה זו השקעה ישירה במקרקעין של בעלי הזכויות בקרן. קרנות השקעות במקרקעין תאוגדנה במסגרת חברות שמניותיהן יונפקו בבורסה. 95% מנכסי הקרנות יהיו מקרקעין מניבים, פיקדונות ומזומנים. שווי המקרקעין המניבים שבידי כל קרן כאמור לא יפחת מ- 200 מיליון ש"ח. הקרנות תחויבנה לחלק מדי שנה 90% מרווחיהן לבעלי הזכויות בהן. רכישת מקרקעין ע"י קרן השקעות במקרקעין מחברה בתמורה להקצאת זכויות בקרן, בכפוף לתנאים שנקבעו, תחויב במס רכישה בשיעור של 0.5% בלבד.

פטור השתתפות לחברת החזקות תושבת ישראל
מוצע לקבוע הסדר דומה להסדרי עידוד הקיימים בעולם, כדוגמת הסדר ה- Participation Exemption. מטרת הסדר זה הינה יצירת כלי לעידוד חברות החזקה בינלאומיות, שמרבית השקעותיהן הן בחברות עסקיות זרות, להתאגד בישראל ולהפעיל בישראל את השליטה והניהול על עסקיהן בחו"ל.
הקריטריונים העיקריים להיחשב כחברת החזקה הינם: חברה פרטית שהתאגדה בישראל ושמנוהלת ונשלטת בישראל; 75% לפחות מהשקעותיה הינן בחברות מוחזקות; סכום השקעתה בחברות מוחזקות הינו 50 מיליון ש"ח לפחות; הכנסות ועלות נכסים בישראל של חברה מוחזקת אינו עולה על 20% מכלל הכנסות ועלות נכסים בהתאמה. יודגש כי אין הגבלה בנוגע לשיעור החזקה של תושבי ישראל בחברה כאמור.
חברות המוחזקות ע"י החברה כאמור חייבות לענות על הקריטריונים הבאים: 75% מהכנסותיהן הינן הכנסות מעסק, הן תושבות מדינות שיש להן אמנות מס עם ישראל, שיעור מס החל על הכנסותיהן אינו נמוך מ- 15%.
חברת החזקה תהיה פטורה ממס בישראל על דיבידנד ורווחי הון שמקורם בחברות מוחזקות ועל הכנסות פיננסיות אחרות בישראל. על דיבידנד שיחולק על ידי חברת החזקה לבעל מניות בה שהינו תושב חוץ יחול שיעור מס של 5%. בעלי מניות תושבי ישראל יחויבו בשיעורי מס רגילים. כמו כן, יראו תושב ישראל כאילו קיבלו את חלקם היחסי ברווחים שטרם חולקו והם יחויבו במס בגין הרווחים כאמור, בדומה לרווחים בחברה נשלטת זרה.

מיסוי נאמנויות
מוצע לקבוע הוראות המסדירות את מיסוי נאמנויות. ההסדר מבוסס על המלצות ועדת הנאמנויות בראשות רו"ח פרידה ישראלי. במסגרת הסדר זה נקבע כי יראו בהכנסות נאמן כהכנסות יוצר והכנסות כאמור תחויבנה במס בהתאם לדין החל על היוצר. כלומר, אם היוצר הינו תושב ישראל, הרי שהכנסות הנאמנות תחויבנה במס בישראל באופן שוטף ללא קשר לחלוקתן לנהנים. בהקשר זה יודגש כי אף אם רק אחד מהיוצרים הינו תושב ישראל יראו בכל הכנסות הנאמנות כהכנסות של תושבי ישראל והן תחויבנה במס בישראל. אם כל היוצרים הינם תושבי חוץ והכנסות הנאמנות נוצרו בחו"ל לא תחול חבות מס בישראל על הכנסות הנאמנות. אם היוצר עלה לישראל יחולו על הכנסות נאמנות פטורים החלים על עולים חדשים. היוצר הינו כל מי שהקנה לנאמנות נכס במישרין או בעקיפין, לרבות באמצעות נאמנות אחרת. אם היוצר נפטר ולנהנה יש אפשרות להשפיע על חלוקת נכסים יראו גם בנהנה כיוצר. על חלוקת נכסי נאמנות לנהנים יחול הדין שהיה חל על העברתן במישרין מיוצר לנהנה. אומנם, חבות המס תיקבע לפי תושבות יוצר הנאמנות, אך השומה וחיוב במס יופנו לנאמן. בנוסף לכך, נקבע כי כאשר הנאמן הינו תושב חוץ ניתן יהיה לגבות חוב מס סופי של נאמן גם מכל אחד מהיוצרים ואף מהנהנים. כמו כן נקבע כי, תושב ישראל אשר יצר נאמנות לפני כניסת הרפורמה לתוקף יחויב לפרט בדוח שיגיש לשנת המס 2006 על הנאמנות שהוא יצר, זהות הנהנים, הנאמנים והפרוטקטור ועל הנכסים שהועברו על ידו לנאמנות.

שיעורי מס רווח הון, דיבידנד וריבית
על פי התזכיר, רווח הון בידי חברות יחויב בשיעור מס של 25%, אך עד וכולל שנת 2008 על רווח ממכירת ניירות ערך סחירים יחול שיעור מס חברות הצפוי לרדת בהדרגה עד לשיעור של 25% בשנת 2009. במקביל יבוטלו הוראות סעיף 6 לחוק התיאומים. משמעות תיקון זה הינה כי עד להפחתת שיעור מס חברות ל- 25%, גם חברות שהיום הינן מחוץ לחוק התיאומים ישלמו מס חברות ולא מס רווחי הון על רווחים מניירות ערך סחירים. על פי התזכיר, יחיד שאינו בעל שליטה יהיה חייב בשיעור של 20% על כל רווחי הון, ריבית שהיתה חייבת לפני כן בשיעור של 15% ודיבידנד. יחיד בעל שליטה יהיה חייב בשיעור של 25% על רווחי הון או דיבידנד. בעקבות האחדת שיעורי המס על רווחי הון מוצע לבטל הוראות סעיף 101 לפקודה אשר קבעה מכירה רעיונית של מניות בעת רישומן בבורסה. על פי התזכיר, שבח ממכירת מקרקעין ורווח הון ממכירת מניות בחברה שעיקר נכסיה הינם מקרקעין ימשיכו להתחייב בידי יחידים בשיעור מס של 25% עד וכולל שנת 2009 ולאחר מכן יופחתו ל- 20%.

פירוק חברות
מוצע לבטל הוראות סעיף 93 לפקודה המעניקות זיכוי על המס ששולם ע"י חבר בני אדם על מכירת נכסיו אגב פירוק. משמעות תיקון זה שבניגוד למצב הקיים כיום שבו ניתן לפרק חברה שהוקמה החל משנת 2003 ללא מס נוסף וחברות שהוקמו לפני 2003 בחיוב מס מופחת, יחול על פירוק מס החל על דיבידנד ולא יהיה הבדל מיסוי בין חלוקת דיבידנד ובין פירוק.

פטור לתושבי חוץ
מוצע לקבוע הוראת שעה לתקופה שמיולי 2005 ועד סוף 2008 המעניקה פטור ממס לתושבי חוץ ממדינות אמנה על רווח הון מכירת ניירות ערך של חברות תושבות ישראל.

אופציות לעובדים
מוצע לתקן את תקופת ההמתנה בתוכנית הונית משנתיים מתום שנת המס שבה הוקצו האופציות לתקופה של 30 חודשים ממועד הקצאת האופציות (למעשה תקופת המתנה ממוצעת שהיתה קיימת לפני כן).

קרנות נאמנות
בעקבות האחדת שיעורי המס מוצע לבטל קרן נאמנות מעורבת ונותרו קרן חייבת וקרן פטורה בלבד.

שיעורי המס של יחידים
מוצע להפחית שיעורי מס של יחידים בהדרגה כך שבשנת 2010 שיעור המס המירבי ירד ל- 44%:
2006 - 49%
2007 - 48%
2008 - 47%
2009 - 46%

שיעור מס חברות
מוצע להפחית שיעור מס חברות הדרגה לשיעור של 25% בשנת 2009
יופחת בהדרגה ל- 25%:
2006 - 31%
2007 - 29%
2008 - 27%
2009 - 25%

החלטות מקדמיות
מוצע לעגן במסגרת הוראות החוק המפורשות הוראות בעניין קבלת החלטות מקדמיות מרשויות המס.

* עו"ד אורי כליף, מומחה למיסוי בינלאומי במשרד עו"ד ד"ר אבי אלתר. מחבר הספרים 'הרפורמה במיסוי בינלאומי' ו'אינציקלופדיית אמנות מס' (עם דר' א. אלתר). כתובת דוא"ל : ori@altertax.co.il .