לאחרונה שינה מס הכנסה את ההנחיות על אופציות המוקצות לעובדים, כך שתקופת החסימה קוצרה כדלקמן:
- במסלול "הוני" (כלומר מס בשיעור 25%): עד כה היתה תקופת החסימה שנתיים מתום השנה בה הוקצו האופציות. על הקצאות חדשות החל משנת 2006 תהיה תקופת החסימה שנתיים מיום הקצאת האופציות.
- במסלול "פירותי" (כלומר מס רגיל): תקופת החסימה היתה עד כה שנה מתום השנה בה הוקצו האופציות. על הקצאות חדשות החל משנת 2006 תהיה תקופת החסימה שנה מיום הקצאת האופציות.
לגבי אופציות שהונפקו בעבר, או אופציות שיוקצו עד תום שנת 2005:
- תום תקופת החסימה לגבי המסלול ההוני תהיה המוקדם מבין שנתיים מתום השנה בה הוקצו האופציות, או שלושים חודשים מיום הקצאת האופציות. המשמעות היא שאופציות שהוקצו במחצית ראשונה של שנת 2003, תקופת החסימה שלהם במס הכנסה תסתיים בהתאם כבר עד תום שנת 2005 ולא ב- 2006. נזכיר כי ב- 2003 שוקי ההון היו יחסית בשפל ולכן מחירי מימוש האופציות היו אז נמוכים. לפיכך מימוש אופציות כנ"ל עשוי להביא למימוש רווחים נאה (אופציות "בתוך הכסף").
על מימוש אופציות ו/או מניות שהוקצו לעובדים במסלול רווח הון, ימשיך לחול שיעור מס של 25% (זאת למרות ההפחתה בשיעור מס רווח הון בישראל לגבי ניירות ערך).
- תקופת החסימה לא תשתנה לגבי אופציות שהוקצו בעבר בהתאם למסלול הפירותי, או שיוקצו בהתאם למסלול זה עד תום שנת 2005, והיא תמשך שנה מתום השנה בה הוקצו האופציות
אזכיר כי מס הכנסה בישראל מוכן שלא לחייב את הרווח מימוש האופציות שניתן לייחסו לחלק מתקופת ההחזקה (ובעבר לחלק מתקופת ה- Vesting) שהתרחשה בהיות העובד תושב חוץ. כלומר, ניתן להגיע במקרים רבים להסדרים עם מס הכנסה בישראל על הפחתת מס מאד משמעותית לגבי מקבלי אופציות ששהו בחו"ל בתקופה הרלבנטית, כל מקרה לפי נסיבותיו.
לפיכך מומלץ לעובד שקיבל אופציות למניות, לבצע בדיקת פוטנציאל החזר המס הישראלי בין אם מימש בעבר, או יממש, אופציות למניות, אם לפחות חלק מתקופת ההחזקה של האופציות התרחשה, או תתרחש, בעת שהותו של העובד בחו"ל, כתושב שם.
יתרה מכך, קבלת האופציות בישראל, יוצרת "קצה חוט" למס הכנסה, באמצעות הנאמן, לבדיקה מקיפה על תושבותו של העובד לצרכי מס, גם אם העובד לא נהג להגיש דוחות שנתיים למס הכנסה. כלומר, במקרים המתאימים מס הכנסה בישראל ידרוש ממקבל האופציות להגיש דו"ח על הכנסותיו בישראל ומחוצה לה, ולהשלים את המס בהתאם. זאת, בנוסף להשלמת המס על הרווח ממימוש האופציות, גם אם המימוש התבצע בהיות העובד תושב חוץ.
בהליך רילוקיישן של יחיד ישנן מלכודות מס רבות ומלכודות ביטוח לאומי, כמו גם מקום לתכנוני מס רבים. מצד אחד נפתח חלון ההזדמנויות להפחתת מס משמעותית. מצד שני נוצרות גם מלכודות. תכנוני המס והמלכודות מתעצמים מאד כאמור כאשר מעורבות בכך אופציות למניות בסכומים משמעותיים.
ניתן לפנות אלי לבחינת מקרים ספציפיים.
* ישי עציון, רו"ח , יעוץ מיסים ישראלים בחו"ל, יחידים וחברות, תכנוני מס, מיסוי היי-טק, מס הכנסה, מיסוי בינלאומי, מס שבח ומס ערך מוסף., כתובת דוא"ל :
etsion@zahav.net.il
