הדפס      שלח לחבר

פורסמו כללים מוצעים בעניין קביעת מקור ההכנסה בגין שירותים הניתנים בארה"ב ומחוצה לה. להלן יתוארו 'בסיס הזמן', 'בסיס המיקום הגיאוגרפי' 'ובסיס כלל העובדות והנסיבות' - הבסיס האלטרנטיבי. בנוסף, יוסבר על כללי הכנסה המבוססת על שנת מס מלאה.

ביום 6 באוגוסט, 2004, פרסמו רשויות המס האמריקאיות כללים חדשים מוצעים בעניין קביעת מקור ההכנסה בגין שירותים הניתנים חלקית במדינות ארה"ב וחלקית מחוץ למדינות ארה"ב במהלך שנת מס (הכנסה מפוצלת). כללים מוצעים אלה מחליפים כללים מוצעים קודמים להם אשר פורסמו ביום 21 בינואר, 2000, ויכנסו לתוקף בשנת המס לאחר שיאושרו.

הכללים הקובעים כעת (להבדיל מאלה המוצעים), אשר לא השתנו מאז שנות ה- 70, מבוססים על 'כלל העובדות והנסיבות' כאשר 'בסיס הזמן' הוא השיטה המתאימה לקביעת מקור ההכנסה. הכללים החדשים המוצעים משמרים את עניין 'כלל העובדות והנסיבות' לקביעת מקור ההכנסה.

'בסיס הזמן':
תחת הכללים החדשים המוצעים, הכנסתו המפוצלת של עובד אינדיבידואלי נקבעת על ידי 'בסיס הזמן' אשר הינו השיטה הכללית הראשונה לקביעה כאמור, וזאת להבדיל 'מהטבות ספציפיות אחרות' שאינן נכללות תחת הכנסה לעניין זה. הנ"ל נעשה על ידי ספירת סה"כ ימי העבודה אשר עבד העובד במהלך שנת מס וחישובם ביחס ישר לסה"כ ימי העבודה בשנת מס זו, כאשר ימי עבודה בתוך ארה"ב מיוחסים להכנסה בארה"ב וימי עבודה מחוץ לארה"ב מיוחסים להכנסה זרה.

'בסיס המיקום הגיאוגרפי':
תחת הכללים החדשים המוצעים, הכנסתו המפוצלת של עובד אינדיבידואלי בעניין 'הטבות ספציפיות אחרות' נקבעת על ידי 'בסיס המיקום הגיאוגרפי' אשר הינו השיטה הכללית השניה לקביעה האמור. הנ"ל מוגדר בנפרד עבור כל הטבה והטבה. 'ההטבות הספציפיות האחרות' הנכללות תחת 'בסיס המיקום הגיאוגרפי' כוללות, בין השאר, דיור, חינוך, תחבורה ציבורית-מקומית, הוצאות הובלת ציוד אישי ועוד.

על גובה ההטבות הנ"ל להיות סביר מבחינת הסכום והממשיות שלהן. כל שאר ההטבות אשר אינן מפורטות ברשימה נקבעות כהכנסה על פי 'בסיס הזמן', וביניהן, הטבות נסיעת ביקור מולדת, אמצעי תחבורה ('פרימיום' כהגדרתם), הטבות הקשורות ליוקר המחיה ועוד. כבר בשלב זה מוצע לשקול מחדש את רשימת ההטבות הנכללות תחת 'בסיס המיקום הגיאוגרפי' ולהוסיף הטבות לרשימת ההטבות לפי הצורך.

'בסיס כלל העובדות והנסיבות' - הבסיס האלטרנטיבי:
תחת הכללים החדשים המוצעים, יכול עובד לבחור, בנסיבות מסויימות, להתבסס על 'בסיס כלל העובדות והנסיבות', במקום שני הבסיסים המפורטים לעיל, וזאת בהנחה כי העובד הניח את דעתו של פקיד השומה כי שימוש בבסיס האמור יהיה מתאים יותר. לדוגמא, מוצע כי שימוש בבסיס זה יהיה מתאים כאשר הכנסת העובד מבוססת על הצלחה והישגים של פעולות ספציפיות להבדיל מהכנסה המבוססת על זמן עבודה ספציפי.

כללי הכנסה המבוססת על שנת מס מלאה:
הכללים החדשים המוצעים מתארים כללי הכנסה המבוססת על שנת מס מלאה כדוגמת הכנסה מהקצאת אופציות לעובדים, ומגדירים הכנסה כאמור כהכנסה לשנת מס מלאה אחת המשוייכת למספר שנות מס (בהתאם לתנאי הקצאת האופציות). כללי הכנסה המבוססת על שנת מס מלאה יחושבו על פי 'בסיס הזמן' וישויכו למספר שנות המס הרלוונטיות (בהתאם לתנאי הקצאת האופציות) על פי 'בבסיס כלל העובדות והנסיבות'. לדוגמא, שימוש 'בבסיס הזמן' להכנסה מהקצאת אופציות לתקופת הזמן שמיום הענקת האופציות ועד ליום הבשלתן (יום ה- vesting) של האופציות, וזאת להבדיל מתקופת הזמן שמיום הענקת האופציות ועד ליום מימושן בפועל.

לסיכום, ניתן לאמר כי הכללים החדשים המוצעים עשויים להכיל שינויים כאלה ואחרים לכשיאושרו, לרבות שינוי של רשימת ההטבות הנכללות תחת 'בסיס המיקום הגיאוגרפי'. אולם, נראה כי עובדים מנויידים השוהים בחו"ל יושפעו באופן ניכר מהכללים החדשים המוצעים לכשיאושרו, ולמותר לציין כי כללים אלה יגדילו, ללא כל ספק, את הצורך, ובעיקר הטרחה, הנדרשים ברישום מתאים בספרי החברה המעסיקה בגין שירותים הניתנים בעולם על ידי עובדים מנויידים השוהים בחו"ל.

* הכותבת מנהלת את המחלקה לפתרונות כוללים ליחידים ולעובדים במחלקת המס במשרדי בריטמן אלמגור ושות', רואי חשבון, Deloitte Israel. כתובת דוא"ל : obenizri@deloitte.co.il .