הדפס      שלח לחבר

למי שיש רווחים בבורסה בישראל או בחו"ל ב-2004, ויש לו גם הפסדים צבורים במניות שטרם מומשו אך אינו רוצה לממשם בשל פוטנציאל רווח עתידי, יכול ליצור הפסד רעיוני ע"י רלוקיישן לפי סעיף 100א לפקודה.

להלן ההסבר:

סעיף 100א לפקודה יוצר אירוע מס רעיוני הוני לגבי תושבי ישראל העושים רלוקיישן לחו"ל. הסעיף קובע כי נכס של תושב ישראל ייחשב כנמכר ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל. אם כך הוא הדבר, הרי שניתן באופן שווה לדרוש גם בהכרה בהפסדי הון על בסיס רעיוני (ללא מימוש) וקיזוזם אל מול רווחי הון הנוצרים לאחר היציאה את ישראל, וזאת אף כשמדובר ברווחים שמומשו באותה שנת מס.

כך לדוגמה, ניתן לעזוב את ישראל. לדווח באותה שנת מס על קיומו של הפסד הון מכוח סעיף 100א לפקודה. למכור בשנת המס הבאה נדל"ן בישראל ברווח. את הרווח לקזז על פי סעיף 92 כנגד הפסד ההון הרעיוני שנוצר שנה קודם לכן ולא לשלם למעשה כל מס נוסף בישראל.

על בסיס אותו הגיון ניתן גם לקזז הפסד (רעיוני) מני"ע הנסחרים בבורסה בישראל כנגד רווחים מני"ע כאמור (סעיף 105טו(א)); וכן הפסד מני"ע זרים הנסחרים בבורסה במדינת אמנה כנגד רווחים מני"ע כאמור (סעיף 105טו(ב)), וכל זאת גם מבלי למכור כאמור את ניירות הערך "ההפסדיים".

יצוין כי ניתן להתגבר על סעיף 100א גם בדרכים נוספות. לדוגמה: לאחר העזיבה את ישראל ניתן להעביר נדל"ן בישראל לפי סעיף 70 לחוק מיסוי מקרקעין לחברה זרה, ולמכור את מניותיה בפטור על פי אמנות המס.

* עו"ד אורי כליף, מומחה למיסוי בינלאומי במשרד עו"ד ד"ר אבי אלתר. מחבר הספרים 'הרפורמה במיסוי בינלאומי' ו'אינציקלופדיית אמנות מס' (עם דר' א. אלתר). כתובת דוא"ל : ori@altertax.co.il .