הדפס      שלח לחבר

"מהפכה במיסוי האמריקאי בעקבות כניסתו לתוקף של American Jobs Creation Act of 2004 (להלן: "החוק"). ביום 22 באוקטובר, 2004, חתם נשיא ארה"ב, ג'ורג' בוש, על חקיקת המיסוי המקיפה ביותר שנחקקה בארה"ב ב- 20 השנים האחרונות. החקיקה כוללת שינויים מרחיקי לכת בתחומים שונים, לרבות תחום המיסוי הבינלאומי, העשויים להיות בעלי השלכה מכרעת על פעילותם של משקיעים זרים בארה"ב, כמו גם על פעילותם של משקיעים אמריקאים וחברות רב-לאומיות אמריקאיות אשר מקיימות פעילות ענפה ברחבי העולם, לרבות בישראל."

American Jobs Creation Act of 2004 ("החוק" להלן), אשר אושר על ידי קונגרס ונחתם על ידי נשיא ארה''ב ב 22 לאוקטובר 2004, דן במגוון רחב של תכנוני מס ומהווה אחד מחוקי המס המקיפים ביותר בתקופה האחרונה. חוק מס זה ישנה את מתווה הכנסתם של בכירים. החוק משפיע באופן דרמתי על הכנסה נדחית יחד עם השפעה חשבונאית בעניין הכנסת שכר דרך מרכיב ההון של החברה. כמו-כן, חלה החמרה בבדיקת הכנסותיהם של בכירים, בחברות פטורות ממס ו/או חייבות במס, הן על ידי רשויות המס והן על ידי בעלי המניות. מהלך זה יגרום לשינויים נרחבים בדרך התגמול של בכירים.

בנוסף חוק זה דורש מחברות לשנות את מערך המעקב אחר שכר ואת מערכות השכר כך שיתאימו לניכויי המס הנדרשים כתוצאה מחוק זה. החוק מטיל שינויים נוספים שישפיעו על עובדי חברות בינלאומיות שעובדים מחוץ למדינת המקור, ומאידך נוספו הטבות לחברות באיגוד של S CORPORATION ובעלי מניותיהם.

להלן יובא סיכום ממצה של עיקרי הוראות החוק על חלקיו השונים המתייחסים ל- COMPENSATION

(1) הכנסת בכירים- Executive Compensation

Nonqualified Deferred Compensation Plans of Taxable Employers

תחת החוק הנוכחי, כאשר חברה חייבת במס מבטיחה לעובדיה תגמול בעבור שירותים עתידיים בין אם בדרך של הסכם או בדרך של הבטחה, אין אירוע מס עד אשר מתקיימת קבלת תגמול בפועל. עקרונות אלו מוגנים בחוק מס הכנסה האמריקאי , ברולינגים, בפסקי דין ובהנחיות שונות שפורסמו בנידון.

החוק החדש שינה את מועד אירוע המס כך שבמועד ההבשלה (Vesting) יתרחש אירוע המס, אלא אם מספר תנאים התקיימו בהקשר להכנסה נידחת זו, כגון זמן החלוקה/הענקה, ופרטים נוספים. חוקים חדשים אלו נכנסים לתוקפם בגין הכנסה נידחת החל מ 31 לדצמבר 2004.
החוק הישן חל על הכנסות נידחות אשר הבשילו לפני 2005, אלא אם חלו תיקונים/עדכונים מהותיים לתוכנית אחרי 3 לאוקטובר 2004.

(2) מעסיקים בינלאומיים

חוק זה מחיל שינויים נוספים בעניין העסקת עובדים בחברות בינלאומיות שעובדים מחוץ למדינת המקור, ואינם תושבים לצורכי מס אמריקאי . תחולת החוק במקרה זה הנה 22 לאוקטובר 2004 . השינויים חלים בעיקר בתחומים הבאים:

תוכנית פנסיונית זרה (כדוגמת קרן קופת גמל, קרן השתלמות וכיו'ב)

נכס המתקבל בעבור שירותים (כדוגמת מניות.אופציות וכיו'ב)

פרטים נרחבים בנושא ניתן לקבל ממחלקת תגמול עובדים.

הכותבת מנהלת את המחלקה לפתרונות כוללים ליחידים ולעובדים במחלקת המס במשרדי בריטמן אלמגור ושות', רואי חשבון, Deloitte Israel. כתובת דוא"ל obenizri@deloitte.co.il