הרשמה לניוזלטר

דוא"ל:

שם משפחה:

שם פרטי:

כמה באמת תשפיע הרפורמה על הנטו שלכם? האם נותר עדיין יתרון המס בהכרה של מס הכנסה שבהפיכה לתושב חוץ?

מאת:אורי כליף, עו"ד*

הדפס שלח לחבר

נטל המס בישראל גבוה דרך כלל מזה שמשולם על ידי עובדים ישראלים שנשלחים לחו"ל. מכיוון שכך, מי שנחשב עדיין לתושב ישראל, למרות שחי ושוהה בחו"ל - למשל לפי גישת מס הכנסה: מכיוון שעשה רלוקיישן לחו"ל לתק' לא מספיק ארוכה (פחות משנתיים - שלוש) או משפחתו עדיין בארץ או זיקות אחרות שקושרות אותו לישראל וכו' - חייב לכאורה להגיש דו"ח ולהשלים מס בישראל תוך קבלת זיכוי על המס ששולם בחו"ל וניכוי הוצאות שונות המותרות בניכוי לעובדים בחו"ל לפי החוק.

חשוב על כן להתעדכן בעיקרי השינויים שיחולו בשיעורי המס החל מ - 1.1.2006. במועד זה תיכנס לתוקף רפורמת מס נוספת, אחת מיני רבות בשנים האחרונות. הפעם גולות הכותרת המרכזית של הרפורמה הינה הפחתת שיעורי המס בין השאר על עבודה. אלא שבחינה מעמיקה יותר של הוראות הרפורמה מצביעה על כך ששיעורי המס על עבודה גם בעקבות הרפורמה יוותרו גבוהים, אפילו גבוהים מאוד יחסית לנטל המס החל על ישראלים העובדים בחו"ל. ועל כן נותר על כנו היתרון וחסכון המס הרב שגלום בהכרה על ידי מס הכנסה שבהפיכה לתושב חוץ לעניין דיני המס בישראל.

עוד ניתן להיווכח שחלק נכבד מהפחתת שיעורי מס ההכנסה מקוזז ע"י העלאה בשיעורי דמי הביטוח הלאומי וביטוח הבריאות (להלן למען הפשטות: "דמי ביטוח לאומי"). שיעורי דמי הביטוח הלאומי הועלו בכ - 1.62% ביחס לחלק השכר העולה 4,200 ₪ לחודש (60% מהשכר הממוצע לצורך ביטוח לאומי) ויגיעו בשנת 2006 ל - 12% מהכנסתו של העובד השכיר ולכ - 17.7% מסך השכר (כולל חלק המעביד בתשלום ביטוח לאומי).

חשוב להדגיש - דמי הביטוח הלאומי אינם באמת "פרמיית ביטוח" - הם מס ישיר לכל דבר ועניין: הם מוטלים על ההכנסה כחלק משיעורה, אין קשר ישיר בין סכום דמי הביטוח המשולמים לבין גובה הגמלאות שיתקבלו בעתיד ודמי "הביטוח" מוטלים פעמים רבות גם על הכנסות פסיביות שאינן מבוטחות כלל במסגרת חוק הביטוח הלאומי. גם בכירי האוצר, במסגרת דברי ההסבר לרפורמת המס האחרונה, התייחסו לדמי הביטוח הלאומי כמס ישיר לכל דבר ועניין, ועל כן כל בחינה של שיעורי המס, צריכה להיעשות באופן הלוקח בחשבון את השיעור הכולל של מס ההכנסה ודמי הביטוח הלאומי גם יחד. ואומנם, מי שהופך לתושב חוץ לעניין דיני המס בישראל פתוחה בפניו גם האפשרות להפוך לתושב חוץ לעניין ביטוח לאומי ולהיות פטור גם מדמי הביטוח הלאומי וביטוח הבריאות.

להלן עיקרי הנתונים המציגים את השלכות הרפורמה על הנטו ומספר נקודות למחשבה, כפי שהוכנו על ידי עמיתי למשרד, עו"ד ניר הורנשטיין:

שיעורי המס השולי על שכירים (כולל ביטוח לאומי) לפני הרפורמה ובעקבותיה


מהכנסה	עד הכנסה	2005	2006
0	3480	14.50%	13.50%
3480	4170	20.40%	13.50%
4170	7420	33.40%	34.00%
7420	11140	42.40%	41.00%
11140	16000	47.40%	48.00%
16000	19890	47.40%	48.00%
19890	34450	49.40%	49.00%
מעל 34450		49.00%	49.00%

מספר נקודות חשובות בהקשר לנתונים אלה:

ניתן להיווכח כי כבר ממשכורת חודשית העולה על 11,140 ₪ מגיע שיעור המס ל- 48%. כלומר כבר מרמות שכר הגבוהות בכ - 50% בלבד מן השכר הממוצע במשק ושקולות לכ - 2,500$ לחודש מגיעים שיעורי המס למדרגה המקסימלית!
שיעור המס הכולל על עבודה גבוה יותר מהמוצג בטבלה, וזאת לאור חיוב גם של המעביד בדמי ביטוח לאומי- חיוב שהינו חלק מהמיסים המוטלים על השכר. חלק המעביד יעמוד בשנת 2006 על 5.68% נוספים מעבר לשיעורים הכלולים בטבלה. כלומר סה"כ שיעור המס השולי הכולל יעמוד על כמעט 54% החל משכר של 11,140 ₪ ועד תקרה של 4 פעמים השכר הממוצע במשק (כ - 28,000 ₪). מעבר לתקרה האמורה - ברמות השכר הגבוהות יותר (למעלה מ - 28,000 ₪) - ירד המס השולי הכולל חזרה לשיעור של 49%.
גם עצמאים משלמים וישלמו דמי ביטוח לאומי בשיעורים גבוהים יותר מהמופיע בטבלה (בשנת 2006 - שיעור של 16.23%). כלומר שיעור המס השולי על עצמאים יעמוד בשנת 2006 על למעלה מ - 52% כבר בשכר של 11,140 ₪ ויגיע לשיעור מקסימלי של כ - 53% (החל ברמות שכר של 16,000 ועד תקרה של 35,000 ₪ לחודש). חשוב לזכור כי על אף תשלומי הביטוח הלאומי בשיעור של למעלה מ - 16%, עצמאים אינם זכאים לקבל דמי אבטלה מביטוח לאומי, במקרה של אבדן פרנסתם.

התוספת בשנת 2006 לשכר הנטו של עובד שכיר


	תוספת	תוספת
משכורת	בשקלים	באחוזים
4000	71	1.78%
5000	77	1.54%
7000	65	0.93%
9000	85	0.94%
10000	99	0.99%
12000	110	0.92%
14000	98	0.70%
15000	92	0.61%
16000	86	0.54%
18000	74	0.41%
20000	63	0.32%
30000	103	0.34%
50000	121	0.24%

מספר נקודות:

ניתן להיווכח כי התוספת לשכר תנוע ברב המקרים בין 60 ₪ ל - 110 ₪ בלבד, ובאחוזים - תוספת של כ - 1% ברמות השכר הנמוכות, ופחות מכך ברמות השכר הבינוניות והגבוהות.
חשוב לזכור כי בשנת 2005 בוטלה הזכות לנקודת זיכוי ממס בגין בן זוג שאינו עובד (למעט ביחס ליחידים שהגיעו לגיל פרישה). השפעת מהלך זה היתה הקטנה של הנטו בכ - 178 ₪ כל חודש. כמו כן, הועלה בשנת 2005 שווי שימוש ברכב לעובדים המקבלים רכב מעבודתם. משמעות ההעלאה היתה הקטנה של הנטו בסכומים שבין 100 ₪ ל- 400 ₪ לחודש בהתאם לסוג הרכב. מכאן שביחס לאוכלוסיות לא מעטות, שקלול השינויים במס בשנים 2005 ו - 2006, עלול להצביע על הקטנה של הנטו ולא הגדלתו.

לבסוף, יש לציין כי מצב הדברים לא ישתנה באופן מהותי בשנת 2007. התוספת לנטו ביחס לשנת 2006 לא תגדל כלל ברמות שכר של עד 4170 ₪, תעמוד על כ - 32 ₪ נוספים ברמות שכר של כ - 7500 ₪, ועל כ - 80 ₪ ברמות שכר של כ - 16,000 ₪ לחודש.

הגדלה משמעותית יותר של הנטו צפויה רק החל משנת 2008 ואילך, אם כי גם בשנת 2010 - לאחר כניסתו לתוקף של השלב האחרון של הרפורמה, יטפסו שיעורי המס הישיר במהירות ויגיעו ל - 42% (47.4% כולל חלק המעביד בביטוח לאומי) כבר ברמות שכר של כ - 11,000 ₪ ויגיעו למדרגה העליונה של 44% (49.4% כולל חלק המעביד) כבר ברמות שכר של 16,000 ₪.

* עו"ד אורי כליף הינו מומחה למיסוי בינלאומי ממשרד ד"ר אברהם אלתר ושות'', ומחבר הספרים: "הרפורמה במיסוי בינלאומי", "אנציקלופדיית אמנות מס", ו-"111 טבלאות של אמנות המס של ישראל" (עם ד"ר אלתר). כתובת דוא"ל : ori@altertax.co.il

הגבלת אחריות