הרשמה לניוזלטר
שלח דוא"ל: שם משפחה: שם פרטי:

קביעת יחידים כתושבי ישראל וכתושב חוץ - אמנות המס גוברות!

מאת: אורי כליף, עו"ד *		 הדפס         שלח לחבר
קביעת יחידים כתושבי ישראל וכתושבי חוץ
ביום 10.4.2006 פורסמו ברשומות תקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל), התשס"ו-2006 (להלן - התקנות).
המשמעות של תקנות אלה היא כי גם אם נמצא כי פלוני הינו תושב ישראל / תושב חוץ לפי מבחן מרכז החיים או מבחני ספירת הימים בישראל בשנת המס, הרי שהוא ייחשב לתושב חוץ / תושב ישראל, לפי העניין, בקטיגוריות החלות בתקנות. עם זאת, נעיר כי אמנות המס גוברות על קביעה זו כך שגם אם על פי התקנות רואים בפלוני כתושב ישראל - ייחשב הוא כתושב חוץ ויהיה פטור ממס בישראל על ההכנסה הרלוונטית מכוח אמנות המס - 44 אמנות כיום.
להלן עיקרי התקנות.

קביעת יחידים כתושבי ישראל
" תושב ישראל" או " תושב ", לגבי יחיד, מוגדר בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה [ נוסח חדש ], התשכ"א ) 1961- להלן - ההגדרה ).
על פי התקנות, יראו כתושב ישראל יחיד שאינו תושב ישראל לפי פסקאות ( א (1)( ו (2)- להגדרה, בכל אחד מאלה:
  • אם הוא עובד מדינת ישראל - אם יחסי עובד- מעביד בינו לבין מדינת ישראל החלו כאשר היה אותו יחיד תושב ישראל;
  • אם הוא עובד של מעביד אחר המפורט בפסקה ( א (4)(להגדרה ( עובד רשות מקומית בישראל; עובד הסוכנות היהודית בארץ ישראל; עובד הקרן הקיימת לישראל, קרן היסוד - המגבית המאוחדת לישראל; עובד חברה ממשלתית; עובד רשות ממלכתית או תאגיד שהוקם לפי חוק ) - אם יחסי עובד- מעביד בינו לבין אותו מעביד החלו כאשר היה היחיד תושב ישראל, ובלבד שלא חלפו חמש שנים מיום שהחל היחיד לעבוד אצל אותו מעביד מחוץ לישראל, והכל אלא אם כן הוכיח אחרת להנחת דעתו של פקיד השומה.
קביעת יחידים כתושבי חוץ
על פי התקנות, יראו יחיד שאינו עולה חדש ושרואים אותו כתושב ישראל כאמור בפסקאות ( א (1) ו- (2) להגדרה, כתושב חוץ, אם בחמש שנות המס הקודמות לשנת המס היה תושב חוץ והוא אחד מאלה:
  • נציג דיפלומטי או פקיד קונסולרי בשירות סדיר ובתפקיד רשמי של מדינה זרה וכן בן זוגו וילדיו של כל אחד מהם, המתגוררים עמו;
  • חייל בצבא מדינה זרה או בשירות האומות המאוחדות;
  • יחיד שהגיע לישראל לשם שירות בצבא הגנה לישראל - עד לסיום שירותו הצבאי ( למעט שירות בצבא הקבע), אם ביקש שלא להיחשב תושב ישראל;
  • סטודנט הלומד בהיקף של חצי תכנית לימודים לפחות - בשלוש השנים הראשונות לשהייתו בישראל, אם ביקש שלא להיחשב תושב ישראל;
  • מורה, מרצה או איש מחקר השוהה בישראל במוסד להשכלה גבוהה או במוסד הוראה אחר ומשמש בתפקיד בעבור אותו מוסד - בשלוש השנים הראשונות לשהייתו בישראל;
  • איש דת הממלא תפקיד דתי במוסד דת בישראל על פי הזמנת אותו מוסד - בשלוש השנים הראשונות לשהייתו בישראל.
  • חולה המאושפז בבית חולים או במוסד שיקומי, שהגיע לישראל לצורך אשפוז, או שחלה בעת שהותו בישראל ואשר אילולא תקופת אשפוזו לא היו חלות לגביו הוראות פסקה ( א (2)( להגדרה.
  • עיתונאי חוץ וספורטאי חוץ - בחמש השנים הראשונות לשהותם בישראל.
תחילת התקנות ביום .1.1.2006

אורי כליף - * עו"ד אורי כליף, מומחה למיסוי בינלאומי במשרד עו"ד ד"ר אבי אלתר. מחבר הספרים 'הרפורמה במיסוי בינלאומי' ו'אינציקלופדיית אמנות מס' (עם דר' א. אלתר). כתובת דוא"ל : ori@altertax.co.il.

הגבלת אחריות