הרשמה לניוזלטר
שלח דוא"ל: שם משפחה: שם פרטי:



פסיקה חדשנית שתאפשר החזרי מס לישראלים בעלי הכנסה בחו"ל עד לשנת 2002

מאת: ישי עציון, רו"ח *		 הדפס         שלח לחבר
לאחרונה ניתן בבית המשפט המחוזי בתל אביב פסק דין מהפכני לפיו לשנים עד וכולל 2002 אין לחייב במס הכנסתם בחו"ל של תושבי ישראל גם אם עסקו בחו"ל בעיסוק דומה לזה שהיה להם בישראל. פסק דין זה עשוי להקנות זכות להחזרי מס לאלפי ישראלים.

כידוע, עד שנת 2002 נהגה בארץ שיטת המס הטריטוריאלית (להבדיל מהשיטה הפרסונלית הנהוגה כיום) לפיה לא ניתן היה, בדרך כלל, למסות בישראל הכנסות שוטפות (להבדיל מרווח הון) שהפיקו או קיבלו ישראלים בחו"ל, אלא במקרים חריגים הקבועים בחוק. אחד החריגים קבע זכות מיסוי בישראל על ישראלי העוסק בחו"ל במשלח יד בו הוא "עוסק בדרך כלל" בישראל (ללא חשיבות למעמד אותו ישראלי - שכיר או עצמאי).

בפסק הדין נדונה שאלת פרשנותו של חריג זה, כשהמחלוקת נסובה סביב הכנסתו של המערער, אשר במקרה הספציפי היה איש סגל אקדמי באוניברסיטה בישראל. המערער הפיק הכנסה בחו"ל מעיסוק שם בתקופת שנת שבתון, בעודו שומר על תושבותו הישראלית לצרכי מס. מס הכנסה בישראל קבע שיש לחייב הכנסה זו במס כיוון שזו הכנסה ממשלח יד שבדרך כלל הוא עוסק בו בישראל. בית המשפט קבע כי בשנים ההן לא די בעיסוק דומה אלא יש לבחון גם את הזיקה למקור ישראלי. המערער לא נשלח מישראל לחו"ל ע"י מעביד ישראלי, אלא מטעמו הוא, ומכוח קשריו וכישוריו האקדמיים. כיוון שאין זיקה או קשר סיבתי בין מקור ההכנסה בישראל לבין ההכנסה שהופקה בחו"ל, אזי פטורה הכנסה זו ממס בישראל. באותה מידה יש לבחון כל הכנסה בחו"ל של בעל מקצוע אחר, האם קיימת זיקה כלכלית למרכז עיסוק בישראל. למעשה פסיקה זו יוצרת סימטריה בין נישומים עצמאיים שהפיקו הכנסות מעסק שמנוהל בחו"ל, לבין שכירים תושבי ישראל אחרים.

פסק הדין פותח פתח לבחינה מחודשת של חיוב במס של אלפי ישראלים אשר לא שינו את תושבותם הישראלית והתחייבו במס בישראל בהתאם. אמנם, עדיין לא ידוע האם מס הכנסה יערער לבית המשפט העליון על פסק הדין הנ"ל. אולם יש לדעת כי הזכות להחזרי מס לשכירים מתיישנת לאחר 6 שנים (ולגבי עצמאיים עד 4 שנים) מתום השנה בה הרלוונטית. אי הגשת דו"ח מס במועדו תגרור איבוד הזכות להחזר מס גם אם הנסיבות היו אמורות להצדיק החזר זה. לפיכך, במקרים הרלוונטיים יש מקום לשקול בהקדם האפשרי החזרי מס קודם התיישנות השנים. כל מקרה יבחן לפי מכלול נסיבותיו.

הפסיקה הנ"ל למרות היותה חדשנית הינה נכונה ותואמת את שיטת המיסוי בשנים ההן. יחד עם זאת מניסיוננו מס הכנסה ינסה לצמצם את תחולת פסיקה זו. בשיטת המיסוי הפרסונלי הקיימת כיום חשוב לבצע ניתוק תושבות לצורכי מס באופן נכון. מעבר לכך למדנו, פעם נוספת, כי כאשר נישום משוכנע בצדקת עמדתו, אין להירתע ואם הדבר נדרש אזי יש להתמיד במאבק ברשויות מס גם בבתי משפט.

* ישי עציון, רו"ח
etsion@zahav.net.il
יעוץ מיסים ישראלים בחו"ל, יחידים וחברות, תכנוני מס, מיסוי היי-טק, מס הכנסה, מיסוי בינלאומי, מס שבח ומס ערך מוסף.

הגבלת אחריות